Makalah Peradilan Pajak

PENYELESAIAN SENGKETA PAJAK MELALUI

PERADILAN PAJAK DI INDONESIA

Oleh: ANANG YUSTISIA, S.H.

A.          Latar Belakang

Indonesia merupakan negara hukum sebagai mana dituangkan dalam Pasal 1 ayat 3 Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 (UUD 1945). Sebagai Negara hukum, Indonesia juga bercirikan sebagai negara kesejahteraan modern (welfare state modern) yang bertujuan untuk mewujudkan keadilan sosial bagi seluruh bangsa Indonesia sebagaimana tertuang di dalam butir Pancasila Sila ke-5.

Berkaitang dengan pengenaan pajak dalam mewujudkan negara kesejahteraan modern, negara harus menjamin keadilan sosial dalam pelaksanaan agar terhindar dari penindasan maupun pelanggaran hukum. Sehingga harus dipahami bahwa pelaksanaan pengenaan pajak oleh pemerintah kepada wajib pajak yang kemudian berlakulah suatu hukum pajak, sebagaimana dikemukakan oleh Santoso Brotodihardjo sebagai berikut: Hukum pajak yang disebut hukum fiskal adalah keseluruhan dari peraturan-peraturan yang meliputi wewenang pemerintah untuk mengambil kekayaan seseorang dan menyerahkannya kembali kepada masyarakat dengan melalui kas Negara sehingga ia merupakan bagian dari Hukum Publik, yang mengatur hubungan-hubungan hukum antara negara dan orang-orang atau badan-badan hukum yang berkewajiban membayar pajak (selanjutnya sering disebut wajib pajak).

Penegakan hukum pajak dapat dilakukan melalui penyelesaian sengketa pajak di luar peradilan pajak sebagaimana dilakukan oleh pejabat pajak dengan melakukan penagihan pajak. Sedangkan penegakan hukum pajak melalui peradilan pajak dilakukan oleh Lembaga Keberatan dan Pengadilan Pajak yang berpuncak pada Mahkamah Agung dengan cara pemeriksaan dan memutus sengketa pajak. Menurut Dewi Kania Sugiharti tentang Peradilan Pajak sebagai berikut: Peradilan pajak mencangkup hal yang luas, meliputi baik peradilan untuk penyelesaian perkara tindak pidana fiscal maupun yang mengenai sengketa (administrasi) pajak (yakni sengketa yang timbul karena tidak adanya kecocokan tentang jumlah utang pajak yang harus dibayar, yang terjadi antara wajib pajak dengan fiskus.

Berdasarkan uraian di atas, sehingga penulis menggunakan judul dalam makalah ini mengenai penyelesaian sengketa pajak melalui Peradilan Pajak di Indonesia.

B.           Permasalahan

Apa perkembangan, kedudukan, dan fungsi lembaga penyelesaian sengketa pajak melalui Peradilan Pajak di Indonesia?

C.          Pembahasan

Pengadilan Pajak merupakan generasi ketiga lahirnya pengadilan khusus dalam era Undang-Undang No.14 Tahun 1970 tentang kekuasaan Kehakiman. Generasi pertamanya adalah pengadilan anak yang diikuti dengan pengadilan niaga dan pengadilan Hak Asasi Manusia. Dapat dikatakan bahwa pada saat itu belum ada pemikiran akan adanya pengkhususan pengadilan di lingkup peradilan lainnya. Adapun dengan didirikannya pengadilan pajak, seperti yang diamanatkan oleh Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak (UU No.14 Tahun 2002), dikemudian hari ikut menambah nuansa baru dari suatu pengkhususan pengadilan di Indonesia. Seperti diketahui secara umum, hingga detik ini di Indonesia hanya ada 4 lingkup peradilan, yaitu peradilan Umum, Peradilan Tata Usaha Negara, Peradilan Militer, dan Peradilan Agama. Amandemen terhadap UU No. 14 Tahun 1970 dengan UU No.35 Tahun 1999, kemudian diamandemen lagi dengan UU No. 4 Tahun 2004 tidak mengubah ketentuan apapun. Hal ini menjadi masalah saat munculnya keberadaan pengadilan pajak. Dengan melihat karateristik pengadilan pajak, sekilas dapat diketahui bahwa pengadilan ini itdak mungkin masuk dalam lingkup peradilan umum karena pengadilan pajak berfungsi menyelesaikan sengketa warga negara yang tidak puas dengan keputusan yang diberikan oleh negara, khususnya kantor perpajakan, baik itu didaerah dan/atau di pusat. Dengan singkatnya, dapat disebutkan bahwa yang digugat dalam pengadilan pajak adalah putusan dari pejabat negara (Atep Adya Bharata, 2003).

Pengadilan pajak didirikan dengan suatu asumsi bahwa upaya peningkatan penerimaan pajak pusat dan daerah, bea masuk dan cukai, dan pajak daerah dalam prakteknya terkadang dilakukan tanpa adanya peningkatan keadilan terhadap para wajib pajak itu sendiri. Karenanya, si pewajib pajak seringkali merasakan bahwa peningkatan kewajiban perpajakan/bea tidak memenuhi asas keadilan, sehingga menimbulkan berbagai sengketa antara instansi perpajakan, ddirasakan adanya suatu kebutuhan untuk mendirikan suatu badan peradilan khusus untuk menanganinya.
Sebelum adanya nama pengadilan pajak sudah didirikan sebelumnya lembaga khusus penyelesainya sengketa pajak yang dikenal dengan nama Badan Penyelesaian Sengketa Pajak (BPSP) sejak tahun 1998, kebutuhan untuk mendirikan badan peradilan seperti pengadilan pajak yang sekarang, tetap ada. Dalam butir-butir pertimbangan pada UU No. 4 Tahun 2004 dikatakan bahwa Badan Penyelesaian Sengketa Pajak belum merupakan badan peradilan yang berpuncak di Mahkamah Agung. Karena itulah, diperlukan adanya suatu pengadilan pajak yang sesuai dengan sistem kekuasaan kehakiman di Indonesia dan mampu menciptakan keadilan dan kepastian hukum dalam penyelesaian sengketa pajak.

Kehadiran pengadilan pajak diharapkan dapat lebih memberikan keadilan dan kepastian hukum yang tidak didapatkan dari institusi penyelesaian sengketa pajak sebelumnya. Ekspektasi ini yang dicoba hendak dijawab oleh pengadilan pajak. Sejak berdirinya, memang pengadilan pajak cukup diminati oleh para pihak yang bersengketa di bidang pajak dan dianggap cukup menjanjikan sebagai suatu badan peradilan yang baru dibentuk dalam mencari kepastian hukum.Sejak dahulu kala, pajak pada tahun 1915 (Staatsblaad Tahun 1915 Nomor 707) yang berkedudukan di Jakarta (Batavia pada saat itu). Kemudian, ketentuan penyelesaian sengketa pajak Indonesia sebenarnya sudah memiliki suatu Institusi khusus yang dikenal dengan nama institusi pertimbangan ini disempurnakan dengan Staatsblaad Tahun 1927 Nomor 29 tentang Ordonantie Regeling van Het Beroep in Belasting Zaken, sebagaimana telah diubah terakhir kali dengan Undang-Undang Nomor 5 Tahun 1959 (Lembaran Negara Nomor 13, Tambahan Lembaran Negara Nomor 1748) dengan kedudukan tetapnya di Jakarta.

Institusi pertimbangan pajak ini kemudian berganti nama menjadi Majelis Pertimbangan Pajak (MPP) yang bertugas memberi keputusan atas surat permohonan banding tentang pajak-pajak negara dan pajak-pajak daerah. Majelis Pertimbangan Pajak memeriksa dan memutus sengketa pajak hanya berlaku hingga tahun 1997. Sejak awal tahun 1998, dengan Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1997 tentang Badan Penyelesaian Sengketa Pajak, penanganan penyelesaian sengketa pajak (banding dan gugatan) beralih ke Badan Penyelesaian Sengketa Pajak (BPSP).
Didalam penjelasan umum Undang-Undang No.17 Tahun 1997 disebutkan bahwa Majelis Pertimbangan Pajak yang dibentuk berdasarkan Regeling van het beroep in Belasting Zaken Stbl. Nomor 29 Tahun 1927 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 5 tahun 1959, tidak memadai lagi untuk memenuhi kebutuhan dalam menyelesaikan sengketa pajak.

Sesuai perkembangan perekonomian dan pembangunan nasional untuk lebih memberikan pelayanan kepada masyarakat, maka diperlukan lembaga peradilan di bidang perpajakan yang lebih komprehensif untuk menjamin hak dan kewajiban pembayar pajak berdasarkan undang-undang perpajakan. Undang-undang perpajakan itu diharapkan dapat memberikan putusan hukum atas sengketa pajak dengan proses yang sederhana, cepat, dan murah. Atas dasar pertimbangan-pertimbangan tersebut, maka BPSP dibentuk.

Kompetensi Badan Penyelesaian Sengketa Pajak lebih luas dibandingkan dengan badan peradilan pajak sebelumnya. Dalam penjelasan Undang-Undang No. 17 tahun 1997 dinyatakan bahwa: “Badan Penyelesaian Sengketa Pajak bukan saja menggantikan kedudukan Majelis Pertimbangan Pajak, tetapi juga menggantikan Lembaga Pertimbangan Bea dan Cukai sebagaimana dimaksud dalam UU. No. 10 Tahun 1985 tentang Kepabeanan dan UU. No. 11 Tahun 1985 tentang Cukai.”
Sebagai lembaga peradilan, keberadaan Badan Penyelesaian Sengketa Pajak hanya berumur 4 tahun 4 bulan 11 hari. Badan ini digantikan dengan badan peradilan baru bernama Pengadilan Pajak, sejak diterbitkannya Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak pada tanggal 12 April 2002. Pengadilan pajak sebagaimana diatur dalam Undang-Undang No. 14 Tahun 2002, merupakan badan peradilan yang melaksanakan kekuasaan kehakiman bagi wajib pajak atau penanggung pajak yang mencari keadilan dalam hal terjadi sengketa pajak dengan fiskus (Dewi Karnia Sugiharti, 2005:72).

Undang-Undang Pengadilan Pajak memberikan pengertian mengenai sengketa pajak yang terdapat dalam pasal 1 angka 5 yang berbunyi sebagai berikut: “Sengketa Pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara Wajib Pajak atau penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.”

Adapun yang menjadi keputusan dijelaskan lebih lanjut dalam pasal 1 angka 4 Undang-Undang Pengadilan Pajak, yaitu sebagai berikut: “Keputusan adalah suatu penetapan tertulis di bidang perpajakan yang dikeluarkan oleh pejabat yang berwenang berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan dan dalam rangka pelaksanaan Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.”

UU No. 14 Tahun 2002 juga memberikan pengertian mengenai pajak dalam pasal 1 angka 2 yaitu sebagai berikut: “Pajak adalah semua jenis Pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat, termasuk Bea Masuk dan Cukai, dan Pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah, berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku.” Dengan pengertian pajak diatas, maka tidak ada satu jenis sengketa pajak pun yang diatur dalam peraturan perundang-undangan yang dikecualikan untuk dapat diperiksa di pengadilan pajak, setelah memenuhi persyaratan yang telah tertera dalam undang-undang. Jadi semua subyek pajak menyelesaikan sengketa pajaknya di pengadilan pajak (Winarto Suhendro).

Di samping itu, terdapat beberapa faktor lain yang merupakan kekhususan dari Pengadilan Pajak antara lain sebagai berikut (Adrian Suterdi):

1.        Pengadilan Pajak berkedudukan di ibukota Negara.

2.   Pembinaan teknis peradilan dilakukan oleh Mahkamah Agung, sedang pembinaan organisasi, administrasi, dan keuangan dilakukan oleh Departemen Keuangan.

3.       Proses penyelesaian Sengketa Pajak melalui Pengadilan Pajak dalam acara pemeriksaannya hanya mewajibkan kehadiran Terbanding atau Tergugat, sedangkan Pemohon Banding atau Penggugat dapat menghadiri persidangan atas kehendaknya sendiri, kecuali apabila dipanggil oleh Hakim atas dasar alasan yang cukup jelas.

4.  Proses seleksi penerimaan Hakim dilaksanakan oleh Departemen Keuangan dengan melibatkan Mahkamah Agung.

5.      Pengadilan Pajak selain menjadi bagian integral dari kekuasaan kehakiman juga merupakan bagian integral dari proses penerimaan Negara yang bermuara di APBN.

6.     Pengadilan Pajak merupakan Pengadilan tingkat pertama dan terakhir dalam memeriksa dan memutus Sengketa Pajak.

7.     Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan akhir dan mempunyai kekuatan hukum tetap.

Pengadilan pajak mempunyai tugas dan wewenang memeriksa dan memutus sengketa pajak, yakni:

a.         Banding atas keputusan keberaran.

b.        Gugatan atas pelaksanaan penagihan pajak atau keputusan pembetulan.

Pengadilan pajak juga mempunyai tugas mengawasi kuasa hukum yang memberian bantuan hukum kepada pihak-pihak yang bersengketa dalam sidang pengadilan pajak (Dewi Karnia Sugiharti, 2005:72).

Pengadilan pajak yang diatur dalam UU No. 14 Tahun 2002 ini bersifat khusus menyangkut acara penyelenggaraan persidangan sengketa perpajakan yaitu:

1.     Sidang peradilan pajak pada prinsipnya dilaksanakan terbuka, namun dalam hal tertentu dan khusus guna menjaga kepentingan pemohon Banding atau tergugat, sidang dapat dinyatakan tertutup, sedangkan pembacaan putusan Hakim Pengadilan Pajak dilaksanakan dalam sidang yang terbuka untuk umum.

2.   Penyelesaian sengketa pajak memerlukan tenaga-tenaga Hakim khusus yang mempunyai keahlian di bidang perpajakan dan berijasah Sarjana Hukum atau sarjana lain.

3.       Sengketa yang diproses dalam pengadilan pajak khusus menyangkut sengketa perpajakan.

4.   Putusan Pengadilan Pajak memuat penetapan besarnya pajak terutang dari wajib pajak, berupa hitungan secara teknis perpajakan, sehingga wajib pajak langsung memperoleh kepastian hukum tentang besarnya Pajak terutang yang dikenakan kepadanya. Sebagai akibatnya jenis putusan pengadilan pajak , disamping jenis-jenis putusan yang umum diterapkan pada peradilan umum, juga berupa mengabulkan sebagian, mengabulkan seluruhnya, atau menambah jumlah pajak yang masih harus dibayar (Wiratni Ahmadi, 2006:55).

Pengadilan pajak merupakan pengadilan tingkat pertama dan terakhir dalam memeriksa dan memutus sengketa pajak (Pasal 33 UU No. 14 Tahun 2002). Sehingga putusan pengadilan pajak tidak dapat diajukan kasasi kepada Mahkamah Agung, kecuali hanya wewenang untuk memeriksa peninjauan kembali (PK), sebagaimana diatur dalam Pasal 89 UU No. 14 Tahun 2002. Permohonan peninjauan kembali dapat diajukan dengan alasan:

a.    Apabila putusan pengadilan pajak didasarkan pada suatu kebohongan atau tipu muslihat pihak lawan yang diketahui setelah perkara diputus atau didasarkan pada bukti-bukti yang kemudian oleh hakim pidana dinyatakan palsu;

b.    Apabila terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menentukan, yang apabila diketahui pada tahap persidangan di pengadilan pajak akan menghasilkan putusan yang berbeda;

c.     Apabila telah dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut atau lebih dari pada yang dituntut, kecuali yang diputus berdasarkan Pasal 80 ayat (1) huruf b dan c;

d.      Apabila mengenai suatu bagian dari tuntutan belum diputus tanpa dipertimbangkan sebab-sebabnya; atau

e.     Apabila terdapat suatu putusan yang nyata-nyata tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. (Dewi Karnia Sugiharti, 2005:73).

D.          Kesimpulan

Pengadilan pajak sebagaimana diatur dalam Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak yang sebelumnya adanya lembaga Badan Penyelesaian Sengketa Pajak yang diatur dalam Undang-Undang No. 17 tahun 1997 tentang Badan Penyelesaian Sengketa Pajak. Pengadilan pajak mempunyai tugas dan wewenang memeriksa dan memutus sengketa pajak, yakni banding atas keputusan keberaran dan gugatan atas pelaksanaan penagihan pajak atau keputusan pembetulan. Pengadilan pajak merupakan pengadilan tingkat pertama dan terakhir dalam memeriksa dan memutus sengketa pajak (Pasal 33 UU No. 14 Tahun 2002). Sehingga putusan pengadilan pajak tidak dapat diajukan kasasi kepada Mahkamah Agung, kecuali hanya wewenang untuk memeriksa peninjauan kembali (PK), sebagaimana diatur dalam Pasal 89 UU No. 14 Tahun 2002.

E.           Saran

Dalam rangka penyelesaian sengketa pajak melalui peradilan pajak, diperlukan adanya suatu pengadilan pajak yang sesuai dengan sistem kekuasaan kehakiman di Indonesia dan mampu menciptakan keadilan dan kepastian hukum dalam penyelesaian sengketa pajak.

  

DAFTAR BACAAN

Brotodihadjo, Santoso, 1991, Pengantar Ilmu Hukum Pajak, P.T.Eresco, Bandung.

Soeparman, 1994, Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, PT Citra Aditya Bakti, Bandung.

Bohari, 1995, Pengantar Singkat Hukum Pajak, PT.Rajawali Persada, Jakarta.

Adya Bharata, Atep, 2003, Memahami Pengadilan Pajak: Meminimalisasi dan menghindari sengketa Pajak dan Bea Cukai, Elex Media Komputindo, Jakarta.

Karnia Sugiharti, Dewi, 2005, Perkembangan Peradilan Pajak di Indonesia, PT Refika Aditama, Bandung.

Ahmadi, Wiratni, 2006, Perlindungan Hukum Bagi  Wajib Pajak dalam Penyelesaian Sengketa Pajak, PT Refika Aditama, Bandung.

Djafar Saidi, Muhammad, 2007, Perlindungan Wajib Pajak dalam Penyelesaian Sengketa Pajak, PT RajaGrafindo Persada, Jakarta.

Suhendro, Winarto, Pengadilan Pajak Sebagai Pengadilan Khusus di Lingkungan Peradilan Tata Usaha Negara.

Suterdi, Adrian,  Hukum Pajak dan Retribusi Daerah, Ghalia Indonesia, Bogor.

Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 Tentang Pengadilan Pajak.

Undang-Undang Nomor 16 tahun 2002 tentang perubahan kedua atas Undang-Undang No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.